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財政部將訂定反避稅條款，包括明定防杜外資濫用租稅協定、反資本稀釋法則、防止因為身份轉換的避稅，財政部表示，短期不必修改所得稅法，只要行政院許 可，即可以行政命令辦理。





　國際上，歐、美、日、韓，甚至中國大陸都已有反避稅條款，防止不當租稅規劃的歪風，我國至今只有移轉訂價一項武器，落後甚多，因此賦改會也將反避稅措施列為討論議題。





　過去數年，國稅局有不少引用「實質課稅」原則，查察不當的租稅規畫，並得到司法審判的支持。但正本清源的做法，應是修改所得稅法，訂出類似「實質課稅」原則，授權財政部訂定子法規的條文，進行反避稅措施，而非只是訂在財政部的子法規的層次。





　國際上慣用的反避稅做法有數種，首先，要防止租稅協定被濫用。兩國互訂租稅協定之後，兩國往來的稅賦會下降，我國規定，股利、權利金的扣繳稅率由20％降為10％，有些稅甚至變為免稅。





　明定只限租稅協定的「受益所有人」才能享用，但對於何為「受益所有人」缺乏明確定義，於是成為租稅規畫的漏洞。





　例如，我國和英國、荷蘭、香港訂有協定，一些美商基金公司就以這些國家的公司名義進來我國投資，股利匯出去的扣繳率降為10％。





　根據台北市國稅局的研究與建議，未來只有「實質的受益所有人」才能享受租稅協定的降稅優惠，所謂的「實質受益所有人」是指，只限對方國的居住者，例如，我國和英國的租稅協定，只有英國的居住者才能享受。





　但是資誠會計師林宜賢表示，如果外資基金公司在英國的公司有實質營運，而且基金操盤手也住英國，應該就屬於實質的受益所有人，而非指基金最終受益人要英國居住者，否則就太嚴格。





　其次，財政部也要推「反資本稀釋」，台北市國稅局建議，訂出避風港法則，超過明訂範圍外的企業，其利息費用財政部就不同意認列，國稅局可以調整其所得，如移轉訂價一樣。





　國際上常用的方法為訂出負債占資本額比重，過去常見是訂1/3，林宜賢表示，但去年底中國大陸訂出1/2後，國際趨勢轉為嚴格。例如，資本額10億元，負債5億以內的利息可以認列費用，負債超過5億以上的利息支出就視為不當費用。





　此外，對於「居住者」也要更嚴格定義，目前所得稅法，對於在台灣無戶籍者，是以當年度是否住滿183天為準，將參採國際做法，加計以前幾個年度在台灣居留的天數。以免居住者要合併申報，最高稅率40％，非居住者只要扣繳20％。